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所得稅法相關法條違憲
- 名模林若亞10多年前申報所得稅時，認為自己30萬收入，全都花在治裝梳化上，等於沒賺錢，因此以「執行業務所得」列舉扣除，但國稅局認為是「薪資收入」不得列舉，林若亞不服、展開訴訟，承審法官聲請釋憲。 結果大法官會議認定，受薪階級的薪資所得、如果須付出的「必要費用」，加起來超過12萬8千元，依照租稅公平原則，只要能列舉，都應比照「執行業務所得」減除後來申報。 因此大法官作出第745號解釋，宣告所得稅法相關法條違憲，必須在2年內修正。
news.pts.org.tw/article/349048
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2023年3月5日 · 釋字第745號事實摘要. 某位陳姓教授認為他於97年度在大學任教所得的薪水應該算是 執行業務所得 ，不服國稅局認定為 薪資所得 的決定，提起救濟後，遭到駁回後，氣不過決定以最終的確定判決所適用之「所得稅法規定及財政部函釋，牴觸了憲法第7、19、23及第165條等規定」聲請釋憲。 此外，林姓名模自凱 公司領得收入，於94年綜合所得稅結算申報時列報為執行業務所得，也遭北區國稅局改定為薪資所得，並就此薪資所得特別扣除新台幣75,000元，林姓名模不服，也循序提起救濟。 在桃園地方法院提起救濟時，經行政訴訟庭語股法官認為該案採取 定額特別扣除 的方式，欠缺依照實際成本費用來做扣除的計算方式，可能違反了憲法第7、15及23條等規定，裁定停止訴訟程序並聲請釋憲。 從這個事實摘要裡我們發現了兩個問題：
2017年2月14日 · 因為司法院大法官所做出的745號解釋（詳細內容請參考：連結），認定國稅局「不許『薪資所得者』，比照『執行業務者』採列舉扣除」的規定「違憲」，必須在兩年內，檢討修正所得稅法相關規定。
- 聲請人陳清秀認其於中華民國97年度在大學任教所得應屬執行業務所得，不服財政部臺北市國稅局核定為薪資所得之處分，申請復查、提起訴願均遭駁回後，提起行政訴訟，經臺北高等行政法院以100年度簡字第236號判決駁回。
- 一、系爭規定一及二與憲法第7條平等權保障之意旨不符。
- 憲法第7條規定人民之平等權應予保障。法規範是否符合平等權保障之要求，其判斷應取決於該法規範所以為差別待遇之目的是否合憲，及其所採取之分類與規範目的之達成間，是否存有一定程度之關聯性而定（本院釋字第682號、第722號解釋參照）。
- 所得稅法第14條所定各類個人所得中，執行業務所得與薪資所得同屬個人提供勞務所得，性質相近。關於執行業務所得，現行所得稅法第14條第1項第2類規定：「執行業務所得：凡執行業務者之業務或演技收入，減除業務所房租或折舊、業務上使用器材設備之折舊及修理費，或收取代價提供顧客使用之藥品、材料等之成本、業務上雇用人員之薪資、執行業務之旅費及其他直接必要費用後之餘額為所得額……。」
2017年2月13日 · 經過法官錢建榮及稅法教授陳清秀聲請釋憲，大法官會議在前幾天替這個爭議公布了解答（釋字第745號解釋） 《所得稅法》薪資所得相關規定違憲. 第一，「薪資所得」不論薪水高低，一律扣除12.8萬後進行課稅，形成「薪資所得」者之間的不平等。 第二，「薪資所得」者工作成本超過12.8萬，卻不能像「執行業務所得」者列舉報銷，也讓兩種所得類型之間形成差別待遇，違反憲法保障的平等權。 政府課稅應遵守「量能課稅」原則. 「量能課稅」原則，就是衡量每個人的能力來課稅，因此政府應該以收入減除成本的實際所得進行課稅，此項要求應適用於計算各類所得。 呼籲政府重新檢討台灣稅法制度. 在此直接引用大法官解釋新聞稿的結論：
2017年2月18日 · 最近上網搜尋「林若亞」，會發現她多了一項頭銜「釋字第745號解釋通過之起源」。. 到底什麼是釋字第745號？. 為何這位名模報個稅需要動到釋憲？. 我們跟名模又有什麼不同呢？. 什麼又叫執行業務所得及薪資所得？. 會影響日後報稅的多寡嗎？. 法律 ...
2017年2月8日 · 凱渥名模林若亞2006年在申請所得稅時，因不滿前一年的收入30萬元，全都花在治裝費上，認為這是「執行業務所得」列舉、扣除相關必要費用，申報 ...
2019年7月1日 · 財政部為符合大法官釋憲意旨，在今年端出「所得稅法」修正條文，增訂除就薪資所得計算方式，維持現行薪資收入得減除薪資所得扣除額外。 也增訂與提供勞務直接相關，且實際由所得人負擔的「職業專用服裝費」、「進修訓練費」、「職業上工具支出」共3項特定費用。 每人全年減除金額，以其職業薪資收入總額不超過3%為限。 根據修正條文，可減除項目分成三大類：一、職業專用服裝費：職業所必需穿著之特殊服裝或表演專用服裝，其購置、租用、清潔及維護費用。 二、進修訓練費參加符合規定之機構開設職務上、工作上，或依法令要求所需特定技能或專業知識相關課程的訓練費用。 第三類的「職業上工具支出」，含購置專供職務上或工作上使用書籍期刊及工具的支出。 但其效能非2年內所能耗竭，且支出超過一定金額者，應逐年攤提折舊或攤銷費用。
